En el ámbito tributario peruano, los préstamos otorgados por las empresas a sus trabajadores pueden generar intereses presuntos si son sin intereses o con una tasa inferior a la del mercado. Estos intereses presuntos tienen implicancias tanto fiscales como contables, incluyendo su tratamiento bajo la NIC 12. En este post, te explicamos en detalle cómo funcionan, cómo calcularlos, y cómo registrar los correspondientes asientos contables.
¿Qué son los intereses presuntos?
Los intereses presuntos son aquellos que la SUNAT presume que una empresa ha generado cuando otorga un préstamo a sus trabajadores sin cobrar intereses o con una tasa inferior a la de mercado. Aunque estos intereses no se hayan cobrado efectivamente, son considerados ingresos gravados para la empresa y deben ser declarados en su Impuesto a la Renta.
Base Legal
La normativa sobre los intereses presuntos está contemplada en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Según esta normativa, la empresa debe calcular los intereses presuntos utilizando la tasa activa promedio del sistema financiero para préstamos en moneda nacional o extranjera.
Caso práctico de préstamos a trabajadores e intereses presuntos
Imaginemos que la empresa XYZ S.A.C. otorga un préstamo de S/ 10,000 a uno de sus trabajadores, sin cobrarle intereses. La tasa de interés activa promedio en el mercado es del 5% anual. En este caso, la SUNAT presumirá que la empresa ha generado un ingreso presunto de S/ 500 (S/ 10,000 x 5%), aunque este monto no haya sido efectivamente cobrado.
Asiento contable de los intereses presuntos
A continuación, te presentamos el asiento contable que refleja los intereses presuntos generados por el préstamo a un trabajador:
Descripción | Débito (S/) | Crédito (S/) |
Cuentas por cobrar a empleados | 10,000 | |
Préstamos a empleados (activo corriente) | 10,000 | |
Intereses presuntos (ingresos financieros) | 500 | |
Ingresos por intereses devengados (pasivo) | 500 |
Este asiento refleja el reconocimiento de los intereses presuntos como un ingreso financiero que, aunque no fue cobrado, debe ser registrado para efectos fiscales.
Relación con la NIC 12 (Impuesto a las Ganancias)
La NIC 12 regula el tratamiento de las diferencias temporales que surgen cuando el valor contable de un activo o pasivo difiere de su valor fiscal. En el caso de los intereses presuntos, se genera una diferencia temporal, ya que la empresa reconoce un ingreso contable que no se ha realizado efectivamente, pero que es gravado fiscalmente. Esto genera un pasivo por impuesto diferido.
El asiento contable por el impuesto diferido sería el siguiente:
Descripción | Débito (S/) | Crédito (S/) |
Gasto por impuesto diferido (NIC 12) | 150 | |
Pasivo por impuesto diferido (NIC 12) | 150 |
Este asiento refleja el impuesto diferido, que se calcula aplicando la tasa del 30% sobre los S/ 500 de intereses presuntos.
Conclusión
Los préstamos a trabajadores pueden generar intereses presuntos, los cuales deben ser registrados como ingresos gravables. Además, bajo la NIC 12, estos intereses presuntos generan diferencias temporales que deben ser tratadas como impuestos diferidos. Es fundamental que las empresas manejen adecuadamente estos conceptos para cumplir con sus obligaciones fiscales y contables.
Si necesitas asesoría sobre cómo registrar los intereses presuntos en tus operaciones contables, en Lynch Contadores & Abogados estamos aquí para ayudarte.
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