La Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC 12) regula el tratamiento contable del Impuesto a la Renta, especialmente cuando se generan diferencias entre la contabilidad financiera y la tributaria. Estas diferencias pueden clasificarse como temporales o permanentes, y su adecuada identificación es fundamental para el correcto cálculo del impuesto corriente y diferido. En este post, exploraremos estas diferencias y su impacto contable.
¿Qué son las diferencias temporales y permanentes?
Diferencias Temporales: Surgen cuando los valores contables de activos o pasivos difieren de su base tributaria, pero se espera que dichas diferencias se reviertan en ejercicios futuros, afectando el cálculo del impuesto en esos periodos. Estas diferencias generan impuestos diferidos, ya sea como activo o pasivo, dependiendo si son deducibles o imponibles. Por ejemplo, en Perú, una diferencia temporal se genera cuando una empresa aplica una tasa de depreciación contable del 20% anual para maquinaria, mientras que para efectos tributarios la tasa es del 10%. Esto genera un activo por impuesto diferido por la diferencia entre la depreciación contable y la fiscal.
Diferencias Permanentes: Se producen cuando ciertos ingresos o gastos se reconocen en los estados financieros, pero no tienen efecto fiscal o viceversa. A diferencia de las diferencias temporales, estas no se revertirán en el tiempo y no generan impuestos diferidos. Un ejemplo común en la legislación peruana es el caso de las multas y sanciones impuestas por la administración tributaria, las cuales son gastos reconocidos contablemente, pero no son deducibles para fines fiscales.
Ejemplos de diferencias temporales y permanentes en el Impuesto a la Renta
Para ilustrar mejor estas diferencias, veamos dos casos prácticos.
Caso Práctico 1: Diferencia Temporal
Una empresa adquiere un vehículo por S/ 200,000. Para fines tributarios, la depreciación se calcula al 20% anual, mientras que en la contabilidad financiera se utiliza un 10% anual. Esto genera una diferencia temporal que impacta el cálculo del impuesto diferido.
Depreciación contable (10% de S/ 200,000): S/ 20,000.
Depreciación tributaria (20% de S/ 200,000): S/ 40,000.
Diferencia temporal imponible: S/ 20,000, que genera un pasivo por impuesto diferido.
1. Depreciación contable:
Descripción | Débito | Crédito |
Depreciación de vehículos | S/. 20,000 | |
Depreciación acumulada de vehículos | S/. 20,000 |
2. Impuesto diferido (pasivo):
Descripción | Débito | Crédito |
Impuesto a la renta diferido | S/. 5,900 | |
Pasivo por impuesto diferido | S/. 5,900 |
Caso Práctico 2: Diferencia Permanente
Una empresa paga S/ 50,000 en donaciones a una ONG. En la contabilidad financiera, este gasto se reconoce, pero no es deducible para fines del Impuesto a la Renta. Esta situación genera una diferencia permanente, ya que este gasto no se considera en la base imponible del impuesto.
Gasto contable: S/ 50,000.
Gasto deducible tributario: S/ 0.
Diferencia permanente: S/ 50,000, que no genera impuestos diferidos.
Descripción | Débito | Crédito |
Gasto por donaciones | S/. 50,000 | |
Banco (Cuentas corrientes en bancos) | S/. 50,000 |
Conclusión
Es crucial para las empresas comprender y gestionar correctamente las diferencias temporales y permanentes, ya que afectan el cálculo de sus impuestos corrientes y diferidos. La NIC 12 establece cómo contabilizar estas diferencias, asegurando que los estados financieros reflejen adecuadamente las obligaciones fiscales futuras.
En Lynch Contadores & Abogados, estamos listos para ayudarte a identificar y gestionar estas diferencias y otros aspectos relacionados con el Impuesto a la Renta, garantizando que tu empresa cumpla con todas las normativas tributarias y contables vigentes.
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