Las cartas fianza son un instrumento utilizado comúnmente para garantizar el cumplimiento de obligaciones ante terceros, ya sea en procesos de licitación, cumplimiento de contratos o pagos. Desde una perspectiva contable, es fundamental entender cómo se registra una carta fianza y su impacto en los estados financieros.
En este post, veremos el tratamiento contable de una carta fianza con ejemplos prácticos y los asientos contables correspondientes.
¿Qué es una Carta Fianza?
Una carta fianza es un compromiso asumido por una entidad financiera (generalmente un banco) en nombre de un cliente (fiado) para garantizar el cumplimiento de una obligación ante un tercero (beneficiario). Si el cliente no cumple con la obligación, la entidad financiera se compromete a pagar el monto acordado al beneficiario.
Existen diferentes tipos de cartas fianza, como:
Cartas fianza de licitación: Garantizan la seriedad de una oferta en un proceso de licitación.
Cartas fianza de cumplimiento: Garantizan el cumplimiento de un contrato.
Cartas fianza de adelanto directo: Garantizan el uso adecuado de un adelanto otorgado.
Contabilización de la Carta Fianza
La contabilización de una carta fianza dependerá de si la obligación garantizada es cumplida o no. A continuación, veremos los pasos y asientos contables desde la solicitud hasta la liberación de la fianza.
Paso 1: Solicitud de la carta fianza
Cuando una empresa solicita una carta fianza a una entidad financiera, generalmente paga una comisión o gasto bancario por el servicio. Esta comisión debe registrarse como un gasto financiero.
Asiento contable por la comisión bancaria:
Si la empresa paga S/ 1,000 por la comisión de una carta fianza.
Cuenta | Débito | Crédito |
6311 - Gastos financieros (comisión bancaria) | S/ 1,000 | |
1011 - Bancos | S/ 1,000 |
En este caso, el gasto por la comisión bancaria se reconoce inmediatamente en el estado de resultados.
Paso 2: Registro de la carta fianza como un compromiso contingente
Las cartas fianza no generan un pasivo contable en el momento de su emisión, ya que la empresa aún no ha incumplido ninguna obligación. Sin embargo, deben ser reveladas como una contingencia en las notas a los estados financieros.
Nota en los estados financieros:"La empresa tiene una carta fianza emitida por S/ 50,000 a favor de Cliente X, garantizando el cumplimiento del contrato de prestación de servicios, vigente hasta diciembre de 2024."
Paso 3: Ejecución de la carta fianza
Si la empresa incumple con la obligación garantizada y la carta fianza es ejecutada, el banco paga el monto garantizado al beneficiario. En este momento, la empresa debe reconocer un pasivo en sus libros por el monto de la carta fianza.
Ejemplo: La empresa incumple y el banco paga S/ 50,000 al beneficiario.
Asiento contable por la ejecución de la carta fianza:
Cuenta | Débito | Crédito |
4111 - Proveedores (deuda con el banco) | S/ 50,000 | |
1011 - Bancos | S/ 50,000 |
Este asiento refleja la deuda que la empresa asume con el banco por el monto pagado al beneficiario.
Paso 4: Pago al banco
Posteriormente, la empresa debe pagar la deuda al banco. Cuando se realiza el pago, se cancela la deuda registrada anteriormente.
Ejemplo: La empresa paga al banco S/ 50,000 por la ejecución de la carta fianza.
Asiento contable por el pago al banco:
Cuenta | Débito | Crédito |
4111 - Proveedores (deuda con el banco) | S/ 50,000 | |
1011 - Bancos | S/ 50,000 |
Este asiento refleja la cancelación de la deuda con el banco.
Paso 5: Liberación de la carta fianza (sin ejecución)
Si la empresa cumple con sus obligaciones y no se ejecuta la carta fianza, esta se libera sin generar ningún impacto contable adicional. Solo se debe eliminar la contingencia revelada en las notas a los estados financieros.
Nota en los estados financieros:"La carta fianza por S/ 50,000 emitida a favor de Cliente X ha sido liberada, ya que se cumplió con todas las obligaciones garantizadas."
Conclusión
La contabilización de una carta fianza implica el reconocimiento de comisiones bancarias como gastos financieros y la adecuada revelación de las contingencias en las notas a los estados financieros. Solo en caso de incumplimiento, la carta fianza genera un pasivo contable. En Lynch Contadores & Abogados, podemos asesorarte sobre el manejo contable de este tipo de garantías y asegurar que tus estados financieros cumplan con las normativas contables vigentes.
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