La NIIF 6 – Exploración y Evaluación de Recursos Minerales establece directrices contables para los costos de exploración y evaluación relacionados con petróleo, gas y minerales. Es clave para entidades extractivas porque permite un tratamiento consistente en las primeras etapas del ciclo minero: desde la búsqueda de yacimientos hasta determinar si son técnica y económicamente viables.
¿Qué cubre la NIIF 6?
La norma se aplica a los costos incurridos durante la exploración y evaluación de recursos minerales. Incluye actividades como prospección, estudios geológicos y geofísicos, perforaciones, muestreos y costos directamente atribuibles para evaluar la viabilidad económica del proyecto.
Principios clave: capitalización, deterioro y políticas
- Capitalización: los costos directamente atribuibles a exploración y evaluación pueden reconocerse como activos de exploración y evaluación.
- Deterioro: se evalúan indicadores de pérdida de valor. Si el importe recuperable es menor al valor en libros, se reconoce la pérdida por deterioro.
- Políticas contables preexistentes: se pueden seguir aplicando de forma consistente, revelando criterios y juicios utilizados.
¿Qué se capitaliza y qué se gasta?
| Puede capitalizarse | Debe llevarse a gasto |
|---|---|
| Estudios geológicos y geofísicos específicos del proyecto. | Gastos administrativos generales no atribuibles directamente. |
| Perforaciones, muestreos, ensayos y análisis metalúrgicos. | Marketing, relaciones públicas y costos no técnicos. |
| Honorarios de personal técnico y consultores del proyecto. | Costos posteriores no necesarios para evaluar la viabilidad. |
| Licencias y derechos de exploración. | Pérdidas y contingencias no vinculadas a la evaluación. |
Indicadores comunes de deterioro en NIIF 6
- Caducidad o pérdida de derechos de exploración en el área.
- Falta de presupuesto o plan para continuar la exploración.
- Evidencia de que la exploración no encontrará cantidades comercialmente viables.
- Información que indique que no es probable que el valor en libros se recupere.
Reclasificación cuando el proyecto es viable
Una vez que la viabilidad técnica y comercial se ha demostrado, los activos dejan de estar bajo NIIF 6 y suelen reclasificarse a propiedades, planta y equipo (desarrollo/mina) o, si corresponde, a intangibles. Desde ese punto, aplican las políticas de reconocimiento, medición y depreciación/amortización de esas normas.
Caso práctico: Minerales Andinos S.A.
Durante el primer año de exploración de cobre se incurre en:
- Estudios geológicos: S/ 200,000
- Sondeos y perforaciones: S/ 500,000
- Personal especializado: S/ 300,000
- Gastos administrativos vinculados: S/ 50,000
Total: S/ 1,050,000
Paso 1: Capitalización de costos de exploración
| Cuenta | Débito (S/) | Crédito (S/) |
|---|---|---|
| 2131 – Activos de exploración y evaluación | 1,050,000 | |
| 1011 – Bancos | 1,050,000 |
La entidad decide capitalizar porque los costos son directamente atribuibles a la evaluación del recurso y aún no se ha concluido sobre la viabilidad económica.
Paso 2: Evaluación de deterioro al cierre
Al final del año se revisan indicadores de deterioro. Si no hay evidencia de inviabilidad y el plan de exploración continúa, no se reconoce pérdida. Si se concluye que el proyecto no es viable, se registra deterioro:
| Cuenta | Débito (S/) | Crédito (S/) |
|---|---|---|
| 6912 – Pérdida por deterioro de activos | 1,050,000 | |
| 2131 – Activos de exploración y evaluación | 1,050,000 |
Controles y revelaciones recomendadas
- Matriz de costos: separa componentes capitalizables vs. gasto para evitar sobrecapitalización.
- Documenta juicios: criterios para determinar viabilidad, indicadores de deterioro y metodología de medición del importe recuperable.
- Revelaciones: políticas aplicadas, importes capitalizados, pruebas de deterioro, supuestos y sensibilidad.
Conclusión
La NIIF 6 permite capitalizar costos de exploración y evaluación cuando son directamente atribuibles y exige revisiones periódicas de deterioro. Si el proyecto demuestra viabilidad, los activos se reclasifican y pasan a regirse por las normas de desarrollo/producción. Llevar un registro detallado y documentar juicios contables es esencial para reflejar con fidelidad la situación del proyecto.
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