Muchos contadores y empresarios creen que, si SUNAT no permite deducir ciertos intereses por el límite del EBITDA tributario, se genera automáticamente un activo por impuesto diferido.
📢 ¡FALSO!
En este artículo te explicamos por qué este razonamiento no es correcto bajo NIIF, y cómo evitar un reparo técnico en tus estados financieros.
📘 Contexto: ¿Qué es el límite del EBITDA?
Desde el 2019, SUNAT aplica una regla para limitar la deducción de intereses financieros:
- Solo puedes deducir como gasto el 30% del EBITDA tributario, si los intereses netos superan ese porcentaje.
Esto afecta principalmente a empresas con financiamiento elevado o bajo resultado operativo.
📉 ¿Qué pasa con el exceso de intereses?
Los intereses que exceden el 30%:
- No se pueden deducir en el ejercicio (aunque sí se registren contablemente).
- Podrían deducirse en los siguientes 5 ejercicios, si hay renta neta suficiente.
⚠️ Error común: pensar que se genera un activo por impuesto diferido
Muchos creen que como el gasto no fue deducido ahora, se genera automáticamente un activo tributario. Pero esto no es correcto, y la NIC 12 lo prohíbe si no hay certeza futura.
📊 Ejemplo práctico:
🔢 Supuestos:
- Intereses registrados contablemente en 2024: S/ 100,000
- Límite del 30% de EBITDA tributario: S/ 65,000
- Exceso no deducible tributariamente: S/ 35,000
📕 Contablemente:
Gasto por intereses = S/ 100,000
📘 Tributariamente:
Intereses deducibles = S/ 65,000 Exceso no deducible en el ejercicio = S/ 35,000
🧠 ¿Se genera impuesto diferido? Sí, pero es un pasivo, no un activo
| Elemento | Resultado |
|---|---|
| ¿Hay diferencia temporal? | ✅ Sí |
| ¿El gasto contable fue mayor? | ✅ Sí |
| ¿Puede deducirse en el futuro? | ⚠️ Condicional (solo si hay renta) |
| ¿Se genera activo diferido? | ❌ No |
| ¿Se genera pasivo diferido? | ✅ Sí (por mayor base futura) |
🔎 Explicación:
Como el gasto contable ya fue reconocido, y el exceso solo se podrá deducir si se cumplen ciertas condiciones, no existe un derecho firme a la deducción futura, por lo tanto, no se puede activar como activo tributario.
📘 Sustento contable (NIC 12, párrafos 24 y 27):
- Un activo por impuesto diferido solo se reconoce si es probable que la entidad obtenga ganancias fiscales futuras con las que pueda utilizar esa diferencia.
- El exceso de intereses no garantiza deducción futura, por tanto no genera activo.
- Lo correcto es reconocer un pasivo por impuesto diferido si se dedujo menos tributariamente de lo que se reconoció contablemente.
🧾 Conclusión
- ❌ No todo gasto no deducido genera un activo tributario.
- ✔️ Solo se reconoce un activo si la deducción futura es altamente probable y está autorizada.
- 📌 En este caso, por el límite del EBITDA, el impuesto diferido debe registrarse como pasivo, no activo.
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