Impuesto a la Renta corriente vs diferido: ¿cuál es la diferencia clave?

El Impuesto a la Renta es uno de los tributos más importantes en el sistema tributario peruano, y su correcta contabilización es fundamental para las empresas y profesionales contables. Dentro de este impuesto, se distinguen dos conceptos clave: el Impuesto a la Renta corriente y el Impuesto a la Renta diferido. Entender sus diferencias y aplicaciones prácticas es esencial para cumplir con las normas contables y tributarias vigentes, especialmente bajo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

¿Qué es el Impuesto a la Renta corriente?

El Impuesto a la Renta corriente representa el monto que una empresa debe pagar o recuperar respecto al impuesto determinado en función de su utilidad fiscal del período. Es decir, corresponde al impuesto que se genera por los resultados fiscales del ejercicio económico en curso.

• Se calcula con base en la utilidad imponible determinada según la legislación tributaria vigente: Esto implica que se toman en cuenta todas las normas y ajustes fiscales que la SUNAT establece para determinar la base imponible.
• Se reconoce en el estado de resultados como gasto o ingreso por impuesto: El impuesto corriente afecta directamente la utilidad neta del ejercicio y refleja la carga tributaria inmediata.
• Refleja la obligación tributaria real que debe pagarse al Estado durante el período: Por lo tanto, es un pasivo exigible en el corto plazo.

Por ejemplo, si una empresa obtuvo una utilidad fiscal de S/ 200,000 y la tasa del impuesto a la renta es 29.5%, el impuesto corriente será S/ 59,000. El asiento contable para registrar este impuesto sería:

Este asiento muestra cómo se reconoce la obligación tributaria corriente en los libros contables.

¿Qué implica el Impuesto a la Renta diferido?

El Impuesto a la Renta diferido surge cuando existen diferencias temporales entre la base contable y fiscal de los activos y pasivos, lo que afecta el cálculo del impuesto pero con efectos en períodos futuros. Estas diferencias temporales producen activos o pasivos por impuestos diferidos.

• Se calcula con base en las diferencias temporales identificadas al cierre del ejercicio: Estas diferencias pueden originarse por depreciaciones aceleradas, provisiones no deducibles inmediatamente o ingresos reconocidos contablemente pero no fiscalmente.
• Reconoce efectos futuros sobre el impuesto a pagar o recuperar: Por ejemplo, un gasto que no es deducible en el período actual pero sí en uno futuro genera un activo por impuesto diferido.
• No representa un pago inmediato, sino un ajuste contable con impacto en periodos posteriores: Es una estimación que busca reflejar la carga tributaria futura.

Por ejemplo, si una empresa tiene una diferencia temporal de S/ 10,000 por depreciación acelerada y la tasa impositiva es 29.5%, se reconocerá un pasivo por impuesto diferido de S/ 2,950. El asiento contable sería:

Este asiento refleja el reconocimiento del impuesto diferido como una obligación futura.

Diferencias principales entre impuesto corriente y diferido

Cálculo del Impuesto a la Renta corriente y diferido: pasos prácticos

1. Determinar la utilidad contable antes de impuestos según estados financieros: Este es el punto de partida para el cálculo de impuestos, basado en las normas contables aplicables.
2. Ajustar dicha utilidad para obtener la utilidad fiscal aplicando las normas tributarias peruanas: Se deben excluir ingresos no gravados y sumar gastos no deducibles para llegar a la base imponible fiscal.
3. Calcular el impuesto corriente aplicando la tasa vigente al resultado fiscal obtenido: En Perú, la tasa general para empresas es 29.5%.
4. Identificar diferencias temporales originadas por depreciaciones, provisiones o ingresos no gravados temporalmente: Estas diferencias son la base para calcular el impuesto diferido.
5. Calcular el efecto impositivo futuro sobre estas diferencias para determinar impuestos diferidos: Se multiplica la diferencia temporal por la tasa impositiva para obtener el monto del impuesto diferido.

Por ejemplo, una empresa con utilidad contable de S/ 150,000, ajustes fiscales por S/ 20,000 y diferencias temporales por S/ 10,000 tendrá:

• Utilidad fiscal: S/ 130,000 (150,000 – 20,000)
• Impuesto corriente: S/ 38,350 (29.5% de 130,000)
• Impuesto diferido: S/ 2,950 (29.5% de 10,000)

Los asientos contables correspondientes reflejarán estos cálculos para informar correctamente en los estados financieros.

Normativa peruana aplicable y NIIF relacionadas

En Perú, tanto el Plan Contable General Empresarial (PCGE) como las Normas Internacionales de Información Financiera establecen lineamientos claros para el reconocimiento y medición de impuestos corrientes y diferidos. La NIC 12 – Impuestos a las Ganancias regula específicamente estos conceptos, promoviendo transparencia y uniformidad en los informes financieros.

• Tasa vigente del impuesto a la renta corporativa: 29.5% (a junio 2024), aplicable a la mayoría de empresas.
• NIC 12 exige reconocer activos por impuestos diferidos sólo si es probable que exista una renta imponible futura contra la cual se puedan compensar esas diferencias temporales: Esto implica que no todas las diferencias temporales generan activos por impuesto diferido.
• El PCGE establece cuentas específicas para registrar los impuestos corrientes y diferidos, facilitando su seguimiento y presentación: Esto asegura una adecuada clasificación y presentación en los estados financieros.

Caso práctico simplificado:

Este ejemplo permite visualizar cómo una empresa reconoce simultáneamente ambos impuestos para reflejar su situación económica real frente al fisco.

Impacto del Impuesto a la Renta diferido en la planificación financiera

El reconocimiento del impuesto diferido no solo es un requisito contable sino que tiene implicancias importantes en la planificación financiera y fiscal de la empresa. Al identificar diferencias temporales, la empresa puede anticipar pagos futuros y gestionar mejor su flujo de caja.

• Permite prever obligaciones tributarias futuras: Por ejemplo, si una empresa ha aplicado depreciación acelerada, deberá pagar más impuesto en el futuro cuando las bases fiscales y contables se igualen.
• Facilita la toma de decisiones sobre inversiones y financiamiento: Conocer el impacto fiscal diferido ayuda a evaluar la rentabilidad real de proyectos y la estructura óptima de capital.
• Contribuye a una mejor comunicación con inversionistas y entidades financieras: Los estados financieros que reflejan impuestos diferidos ofrecen una imagen más precisa de la situación financiera y riesgos tributarios.

Por ejemplo, una empresa que reconoce un activo por impuesto diferido debido a pérdidas fiscales puede planificar su recuperación en ejercicios futuros, ajustando su estrategia operativa y fiscal para maximizar beneficios.

Errores comunes en el reconocimiento del Impuesto a la Renta diferido y cómo evitarlos

La contabilización del impuesto diferido puede ser compleja y propensa a errores que afectan la calidad de la información financiera. Algunos errores frecuentes incluyen:

• No identificar todas las diferencias temporales relevantes: Esto puede llevar a subestimar o sobrestimar el impuesto diferido.
• Reconocer activos por impuestos diferidos sin evidencia suficiente de rentabilidad futura: Contraviene la NIC 12 y puede generar ajustes posteriores.
• Aplicar incorrectamente la tasa impositiva vigente o no actualizarla: Esto afecta la precisión del cálculo.
• No registrar adecuadamente los asientos contables relacionados: Puede generar inconsistencias en los estados financieros.

Para evitar estos errores, es recomendable llevar un registro detallado y actualizado de todas las diferencias temporales, revisar periódicamente las políticas fiscales y contables aplicables, y contar con asesoría especializada cuando sea necesario.

Relación entre Impuesto a la Renta diferido y provisiones contables

Las provisiones contables, como las relacionadas a garantías, litigios o restructuraciones, pueden generar diferencias temporales que impactan el impuesto diferido. Estas provisiones son reconocidas contablemente cuando existe una obligación presente probable, pero para efectos fiscales pueden tener tratamientos distintos.

• Provisiones no deducibles fiscalmente en el período actual: Generan activos por impuestos diferidos, ya que serán deducibles en ejercicios futuros.
• Provisiones deducibles fiscalmente: No generan diferencias temporales y por ende no afectan el impuesto diferido.
• Es fundamental analizar cada provisión individualmente para determinar su efecto fiscal: Esto asegura un correcto reconocimiento y evita ajustes posteriores.

Por ejemplo, una provisión por garantía de S/ 50,000 que no es deducible fiscalmente en el período actual genera un activo por impuesto diferido de S/ 14,750 (29.5% de 50,000), que se revertirá cuando la provisión sea deducible.

Conclusión

El Impuesto a la Renta corriente y diferido son dos conceptos esenciales para la correcta presentación de los estados financieros y el cumplimiento tributario en Perú. Mientras el impuesto corriente refleja la obligación inmediata basada en la utilidad fiscal del ejercicio, el impuesto diferido representa las consecuencias fiscales futuras derivadas de diferencias temporales entre las bases contable y fiscal. Su adecuado reconocimiento es fundamental para brindar una imagen fiel de la situación financiera y evitar contingencias fiscales.

Para las empresas, entender y aplicar correctamente estos conceptos no solo asegura el cumplimiento normativo sino que también aporta a una mejor gestión financiera y planificación tributaria. La identificación precisa de diferencias temporales, el cálculo correcto de los impuestos y el registro adecuado en la contabilidad son prácticas indispensables que deben mantenerse actualizadas conforme a las normas vigentes y las NIIF.

Además, la correcta contabilización del impuesto diferido contribuye a una comunicación más transparente y confiable con los stakeholders, incluyendo inversionistas, entidades financieras y autoridades fiscales. Se recomienda implementar controles internos rigurosos, capacitar al personal contable y fiscal, y recurrir a asesoría especializada cuando sea necesario para evitar errores comunes y maximizar los beneficios fiscales.

En definitiva, el manejo eficiente del Impuesto a la Renta corriente y diferido es un pilar clave para la salud financiera y la sostenibilidad de cualquier empresa en el contexto peruano.