Aplicación práctica de NIIF 9 en factoring financiero según SUNAT

El factoring financiero es una herramienta común en el ámbito empresarial para mejorar la liquidez mediante la venta de cuentas por cobrar. En el contexto peruano, su tratamiento contable y tributario debe estar alineado con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), especialmente la NIIF 9, y las disposiciones de la SUNAT. Esta combinación normativa garantiza que las operaciones sean reflejadas adecuadamente en los estados financieros y que se cumplan las obligaciones fiscales correspondientes.

¿Qué es la NIIF 9 y cuál es su alcance?

La NIIF 9, emitida por el International Accounting Standards Board (IASB), regula el reconocimiento y medición de instrumentos financieros, incluyendo activos financieros como las cuentas por cobrar y operaciones de factoring. Esta norma reemplazó a la NIC 39 y busca proporcionar un marco más coherente y transparente para la contabilización de activos y pasivos financieros, considerando la realidad económica y los riesgos asociados.

Su alcance abarca la clasificación, medición, deterioro y contabilidad de coberturas de los instrumentos financieros, lo que impacta directamente en cómo las empresas reconocen y valoran sus cuentas por cobrar, préstamos y otras operaciones similares.

Principales aspectos de la NIIF 9 aplicables al factoring

• Clasificación de activos financieros: La NIIF 9 establece tres categorías principales para la medición: costo amortizado, valor razonable con cambios en resultados (FVTPL) y valor razonable con cambios en otro resultado integral (FVOCI). La clasificación depende del modelo de negocio de la entidad y las características contractuales del activo.
• Evaluación del deterioro: Se utiliza el modelo de pérdidas esperadas (Expected Credit Loss, ECL), que obliga a las empresas a reconocer provisiones de manera anticipada, considerando no solo pérdidas incurridas sino también las posibles futuras, lo que es especialmente relevante para las cuentas por cobrar cedidas en factoring.
• Reconocimiento inicial y posterior: Es fundamental analizar el contrato subyacente para determinar si la cesión implica transferencia total o parcial del riesgo crediticio, lo que influye en si se debe dar de baja el activo financiero o mantenerlo en libros.

Es fundamental identificar si la operación de factoring implica una cesión total o parcial del riesgo crediticio para aplicar correctamente la NIIF 9, ya que esto determinará el tratamiento contable y la presentación en los estados financieros.

Factoring financiero según SUNAT: aspectos tributarios relevantes

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) en Perú regula el tratamiento fiscal de las operaciones de factoring, considerando que estas pueden ser operaciones financieras o simples servicios de gestión de cobranza, lo que afecta la deducibilidad de gastos y el reconocimiento de ingresos.

1. Registro contable adecuado para sustentar los gastos deducibles: Es esencial que las empresas documenten correctamente las operaciones de factoring para que los gastos financieros, como los descuentos aplicados, sean aceptados como deducibles en la declaración del Impuesto a la Renta.
2. Emisión correcta de comprobantes electrónicos: La SUNAT exige que las entidades emitan comprobantes electrónicos que respalden la operación, ya sea factura o boleta de venta electrónica, según corresponda, para efectos tributarios y de control.
3. Cumplimiento con las normas sobre retenciones e impuestos aplicables: Dependiendo de la naturaleza del factoring, se deben aplicar retenciones de impuestos o IGV, según lo establecido en la legislación vigente, evitando así contingencias fiscales.

Para evitar contingencias fiscales, es recomendable mantener documentación que respalde cada operación de factoring y su clasificación contable bajo NIIF, incluyendo contratos, comprobantes y análisis de riesgo crediticio.

Caso práctico: contabilización del factoring financiero bajo NIIF 9 y SUNAT

Supongamos que una empresa peruana vende facturas a una entidad financiera por S/ 100,000 con un descuento del 3%, sin que se transfiera el riesgo crediticio. Analizaremos su registro contable conforme a NIIF 9 y consideraciones tributarias según SUNAT.

Pasos para contabilizar la operación

1. Registrar la cesión parcial del activo financiero: No se transfiere riesgo, por lo que se mantiene el activo en cuentas por cobrar por S/100,000. Asiento: Débito a Cuentas por cobrar S/100,000.
2. Reconocer pasivo financiero por importe recibido: S/97,000 como obligación con la entidad financiera. Asiento: Crédito a Pasivo financiero S/97,000.
3. Registrar gasto financiero asociado al descuento aplicado: S/3,000 como costo financiero en resultados. Asiento: Débito a Gasto financiero S/3,000.

Ejemplo complementario

Si la misma empresa realiza una cesión total del riesgo crediticio por S/ 50,000 con un descuento del 2%, el asiento contable sería diferente:

1. Se da de baja la cuenta por cobrar por S/50,000 (Crédito a Cuentas por cobrar).
2. Se registra el ingreso recibido por S/49,000 (Débito a efectivo o bancos).
3. Se reconoce la pérdida financiera por S/1,000 (Débito a gasto financiero).

Análisis del impacto en los estados financieros

Bajo NIIF 9, este tipo de transacción no implica baja del activo si no se transfiere el riesgo; se reconoce un pasivo financiero equivalente al importe recibido. El gasto financiero afecta directamente el resultado del periodo. En términos tributarios, este gasto es deducible siempre que corresponda a intereses efectivamente pagados o devengados conforme a normativa vigente.

• Mantener activa la cuenta por cobrar evita pérdida prematura del activo financiero: Esto contribuye a reflejar la verdadera posición financiera de la empresa y evita distorsiones en el balance.
• El pasivo refleja adecuadamente la obligación asumida con la entidad financiera: Esto garantiza que los estados financieros presenten una imagen fiel de las deudas y obligaciones.

Aspectos legales y contractuales en el factoring financiero

El factoring financiero en Perú debe estar respaldado por contratos claros que definan los derechos y obligaciones de las partes involucradas, incluyendo la transferencia del riesgo crediticio, condiciones de pago, y responsabilidades en caso de incumplimiento. La Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) establece parámetros para la regulación de estas operaciones.

Es importante que el contrato de factoring detalle:

• Cesión de derechos de cobro: Debe especificar si es una cesión total o parcial, y si incluye o no la garantía del riesgo de incobrabilidad.
• Condiciones de pago y plazos: Para evitar conflictos y asegurar claridad en la gestión de cobranza.
• Responsabilidades y garantías: Definiendo quién asume el riesgo ante la insolvencia del deudor y las acciones legales en caso de incumplimiento.

Implicancias laborales en empresas que utilizan factoring

Las empresas que utilizan factoring deben considerar los efectos indirectos en la gestión laboral, ya que la mejora en la liquidez puede afectar la capacidad para cumplir con obligaciones laborales, como el pago de remuneraciones, beneficios sociales y aportes a la seguridad social. Además, si la empresa transfiere parte de sus cuentas por cobrar a terceros, debe mantener una adecuada comunicación con sus empleados y sindicatos para evitar malentendidos sobre la situación financiera.

Un manejo adecuado del factoring puede:

• Mejorar la capacidad de pago oportuno de obligaciones laborales: Al contar con mayor liquidez, la empresa puede cumplir con sus compromisos salariales y sociales.
• Evitar conflictos laborales derivados de retrasos en pagos: La planificación financiera con factoring reduce riesgos de morosidad en obligaciones laborales.
• Garantizar la estabilidad laboral: Al mantener la operación financiera sana, se protege la continuidad del negocio y los puestos de trabajo.

Recomendaciones para la implementación efectiva del factoring financiero

Para maximizar los beneficios del factoring financiero y cumplir con las normativas vigentes, las empresas peruanas deben adoptar buenas prácticas en la gestión de estas operaciones:

• Evaluar cuidadosamente el contrato de factoring: Analizar las cláusulas relacionadas con la cesión del riesgo, plazos, costos y garantías para evitar sorpresas futuras.
• Registrar correctamente las operaciones según NIIF 9: Asegurar que el equipo contable comprenda el tratamiento adecuado para reflejar fielmente la situación financiera.
• Mantener documentación completa y actualizada: Contratos, comprobantes electrónicos, análisis de riesgo y comunicaciones con la entidad financiera son esenciales para auditorías y revisiones fiscales.
• Capacitar al personal involucrado: Desde contadores hasta gerentes financieros, para que entiendan los impactos contables y tributarios del factoring.
• Planificar el flujo de caja: Integrar el factoring como parte de la estrategia financiera para mejorar la liquidez sin comprometer la salud financiera a largo plazo.

Conclusión

El factoring financiero es una herramienta valiosa para las empresas peruanas que buscan mejorar su liquidez y optimizar la gestión de sus cuentas por cobrar. Sin embargo, su correcta aplicación requiere un entendimiento profundo tanto del marco contable establecido por la NIIF 9 como de las disposiciones tributarias vigentes dictadas por la SUNAT. La clasificación adecuada del factoring, ya sea con cesión total o parcial del riesgo crediticio, determina el tratamiento contable y el impacto en los estados financieros, así como la deducibilidad de los gastos financieros asociados.

Además, el soporte documental y contractual es fundamental para evitar contingencias legales y fiscales, garantizando que las operaciones sean transparentes y auditables. La planificación financiera y la capacitación del personal son elementos clave para aprovechar al máximo los beneficios del factoring sin comprometer la estabilidad financiera ni la relación con los trabajadores.

Recomendamos a las empresas que consideren el factoring como parte de su estrategia financiera realizar un análisis detallado de cada operación, mantener una comunicación fluida con sus asesores contables y tributarios, y cumplir rigurosamente con las normativas para asegurar una gestión eficiente y segura. De esta manera, el factoring no solo será una fuente inmediata de liquidez, sino también un instrumento que fortalezca la salud financiera y operativa de la empresa en el mediano y largo plazo.