La NIIF 38 regula el reconocimiento y la medición de activos intangibles, entre ellos, los costos de desarrollo de software interno. En el contexto peruano, entender cómo aplicar esta norma es esencial para empresas que invierten en tecnologías propias. Este artículo ofrece una explicación clara y un ejemplo práctico que facilita su aplicación contable.
¿Qué establece la NIIF 38 sobre los activos intangibles?
La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 38 define los activos intangibles como activos no monetarios identificables sin apariencia física. Estos activos pueden incluir patentes, marcas, derechos de autor, software y otros desarrollos tecnológicos. Para que un costo sea reconocido como activo intangible, debe cumplir ciertos criterios específicos que aseguren que el gasto genera beneficios económicos futuros y que su valor puede ser medido con fiabilidad.
Criterios principales para el reconocimiento
- Identificabilidad: el activo debe ser separable o derivar de derechos legales que permitan su uso o transferencia independiente, garantizando que puede ser distinguido de otros activos.
- Control: la empresa debe tener el poder para obtener beneficios futuros del activo, lo que implica derechos legales o contractuales que impidan el acceso de terceros a esos beneficios.
- Beneficios económicos futuros: se espera que el activo genere ingresos o reduzca costos en el futuro, ya sea mediante su uso interno o su venta.
- Costos medidos confiablemente: es posible determinar el costo del activo con fiabilidad, lo que implica contar con registros contables claros y documentación que respalde los desembolsos realizados.
La NIIF 38 distingue entre la fase de investigación y la fase de desarrollo. Solo los costos incurridos durante la fase de desarrollo pueden activarse como activo intangible.
Fases en el desarrollo de software según NIIF 38
- Fase de investigación: actividades orientadas a la búsqueda de nuevos conocimientos o ideas sin que se haya determinado la viabilidad técnica o económica. En esta etapa, los costos se reconocen como gastos en el periodo en que se incurren, ya que no cumplen con los criterios de reconocimiento de un activo intangible.
- Fase de desarrollo: aplicación del conocimiento adquirido para diseñar, construir y probar un nuevo producto o proceso, demostrando su viabilidad técnica y capacidad para generar beneficios económicos futuros. En esta fase, los costos pueden activarse como activos intangibles si se cumplen los criterios establecidos.
Ejemplo práctico: activación de costos en software interno
Supongamos que una empresa peruana desarrolla un software propio para mejorar sus procesos internos. Durante la fase inicial, incurre en gastos por investigación y luego pasa a la etapa de desarrollo donde los costos son cuantificables y se espera generar beneficios económicos futuros directos con su uso.
Según NIIF 38, solo los 50,000 PEN correspondientes a la fase de desarrollo pueden capitalizarse como un activo intangible, mientras que los 15,000 PEN en investigación deben reconocerse como gasto del periodo.
Asiento contable para la fase de desarrollo:
Asiento contable para la fase de investigación:
Para una correcta contabilización es fundamental documentar las etapas y justificar la viabilidad técnica y económica del software durante la fase de desarrollo.
Criterios adicionales para capitalización bajo NIIF 38
- Tener recursos técnicos adecuados para completar el software: la empresa debe contar con personal calificado, tecnología y herramientas necesarias para finalizar el desarrollo del activo intangible.
- Tener intención y capacidad para usar o vender el software desarrollado: debe existir un plan claro y factible para su utilización o comercialización que garantice los beneficios futuros.
- Poder medir razonablemente los costos atribuibles al activo durante su desarrollo: es indispensable llevar un control detallado de los gastos directos relacionados con la creación del software, como salarios, materiales y servicios externos.
Ejemplo numérico de amortización
Una vez que el software está listo para su uso, la empresa estima una vida útil de 5 años para el activo intangible. El costo capitalizado es de 50,000 PEN. La amortización se realiza en línea recta.
Contabilización según PCGE Peruano
Bajo el Plan Contable General Empresarial (PCGE) peruano adaptado a las NIIF, los costos capitalizados se registran en cuentas de activos intangibles con su correspondiente amortización durante la vida útil estimada del software. El PCGE establece códigos específicos para la clasificación y el control de estos activos, facilitando su seguimiento contable y fiscal.
La amortización comienza una vez que el software está disponible para su uso y se realiza en forma sistemática conforme a su vida útil estimada, que debe ser revisada periódicamente para reflejar cambios en las condiciones de uso o en la tecnología.
Implicancias tributarias de la capitalización de software
En Perú, la correcta clasificación y registro de los costos de desarrollo de software impacta directamente en la determinación de la renta neta imponible para efectos del Impuesto a la Renta. Según la legislación tributaria peruana, los costos capitalizados no se deducen en su totalidad en el ejercicio en que se incurren, sino que se amortizan conforme a la vida útil del activo intangible.
Esto significa que, mientras que los gastos de investigación se reconocen como gasto deducible inmediato, los costos de desarrollo deben amortizarse, lo que puede afectar el flujo de caja tributario de la empresa. Es fundamental que las empresas documenten adecuadamente el proceso para sustentar la capitalización ante la SUNAT en caso de una fiscalización.
Ejemplo práctico tributario
Una empresa capitaliza 100,000 PEN por desarrollo de software con una vida útil estimada de 4 años. Cada año, podrá deducir 25,000 PEN por amortización. Si no se capitalizara y se reconociera como gasto total, la deducción sería inmediata, pero podría ser cuestionada por la SUNAT.
Recomendaciones para el control y auditoría interna
- Documentar todas las fases del proyecto: mantener registros detallados de actividades, costos y decisiones técnicas para respaldar la clasificación entre investigación y desarrollo.
- Implementar controles de costos: asignar códigos y responsables para el seguimiento de gastos relacionados con el software, asegurando que solo se capitalicen los costos permitidos.
- Revisar periódicamente la vida útil estimada: para ajustar la amortización en función de la evolución tecnológica y la utilidad real del software.
- Capacitar al personal contable y financiero: sobre la aplicación de NIIF 38 y las normativas tributarias vigentes para evitar errores y sanciones.
Impacto en la gestión financiera y estratégica
El reconocimiento adecuado de los activos intangibles como el software propio permite a las empresas reflejar con mayor precisión el valor generado por sus inversiones en innovación tecnológica. Esto no solo mejora la calidad de los estados financieros, sino que también facilita la toma de decisiones estratégicas, como la asignación de recursos, evaluación de proyectos y negociación con inversionistas.
Además, contar con un activo intangible registrado puede incrementar el patrimonio empresarial y mejorar indicadores financieros clave, como el retorno sobre activos (ROA) y la rentabilidad. Sin embargo, debe considerarse el riesgo de obsolescencia tecnológica, que puede requerir ajustes por deterioro y afectar los resultados futuros.
Conclusión
La aplicación correcta de la NIIF 38 en el reconocimiento y medición de activos intangibles, especialmente en el desarrollo de software interno, es crucial para las empresas peruanas que buscan reflejar fielmente el valor de sus inversiones tecnológicas. Comprender y diferenciar las fases de investigación y desarrollo permite una adecuada capitalización de costos, cumpliendo con los criterios técnicos y legales establecidos.
La correcta contabilización bajo el PCGE peruano, junto con un adecuado registro y documentación, contribuye a la transparencia financiera y al cumplimiento tributario, evitando posibles sanciones por parte de la SUNAT. Además, la amortización sistemática del software asegura que los costos se reconozcan en función del beneficio económico que generan, proporcionando una visión más realista de la situación financiera de la empresa.
Para las empresas, es fundamental implementar controles internos robustos, capacitar a su personal y mantener una comunicación constante con sus asesores contables y tributarios. De esta forma, podrán aprovechar al máximo los beneficios de sus desarrollos tecnológicos, optimizando la gestión financiera y estratégica. En definitiva, la NIIF 38 no solo es una norma contable, sino una herramienta que impulsa la innovación y la competitividad en el mercado peruano.
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