Impuesto a la Renta Diferido: Guía Práctica con Ejemplo Contable NIIF

El impuesto a la renta diferido es un concepto fundamental en la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y el Plan Contable General Empresarial (PCGE) peruano. Comprender este impuesto es esencial para las empresas, ya que impacta directamente en el resultado financiero y en la presentación de los estados financieros. En este artículo, explicaremos de forma sencilla qué es el impuesto a la renta diferido, cómo se calcula y presentaremos un ejemplo contable práctico bajo las NIIF.

¿Qué es el Impuesto a la Renta Diferido?

El impuesto a la renta diferido surge de las diferencias temporales entre el valor contable de los activos y pasivos y su base fiscal. Estas diferencias generan obligaciones o activos fiscales que se reconocen para reflejar el efecto impositivo futuro. En esencia, el impuesto a la renta diferido busca alinear el reconocimiento contable con el efecto tributario que se producirá en periodos futuros, evitando distorsiones en la utilidad del ejercicio.

En términos simples, significa que algunas ganancias o gastos contables no coinciden con los reconocidos fiscalmente en un mismo periodo, pero sí lo harán en periodos futuros. Por ejemplo, un gasto reconocido contablemente hoy podría ser deducible fiscalmente en un periodo posterior, generando un activo por impuesto diferido.

Importante: El impuesto a la renta diferido no representa un pago actual, sino una obligación o beneficio tributario futuro derivado de diferencias temporales.

Diferencias Temporales y su Clasificación

Las diferencias temporales se originan cuando el valor contable de un activo o pasivo difiere de su base fiscal. Estas diferencias afectan el cálculo del impuesto a la renta y pueden clasificarse en dos grandes grupos:

• Diferencias imponibles: Generan obligaciones por impuestos diferidos (pasivos). Estas surgen cuando el valor contable es mayor que la base fiscal, lo que implica que en el futuro se pagarán impuestos adicionales.
• Diferencias deducibles: Generan activos por impuestos diferidos. Se producen cuando la base fiscal es mayor que el valor contable, indicando que en el futuro se podrán deducir gastos o pérdidas fiscales.

Ejemplos comunes

• Diferencias entre depreciación contable y depreciación fiscal: Por ejemplo, si la depreciación fiscal es mayor que la contable en un periodo, se genera una diferencia temporal deducible, reflejando un activo por impuesto diferido.
• Provisiones contabilizadas que no son deducibles fiscalmente hasta que se materialicen: Las provisiones pueden ser reconocidas en la contabilidad, pero el fisco solo acepta la deducción cuando el gasto se realiza efectivamente, creando diferencias temporales.

Cálculo del Impuesto a la Renta Diferido

Para calcular el impuesto diferido se deben seguir los siguientes pasos:

1. Identificar el valor contable y la base fiscal de cada activo y pasivo.
2. Determinar las diferencias temporales entre ambos valores.
3. Clasificar las diferencias como imponibles o deducibles.
4. Aplicar la tasa del impuesto a la renta vigente para calcular el impuesto diferido correspondiente.

En este ejemplo, la diferencia temporal es un monto imponible porque genera una obligación tributaria futura al ser mayor el valor contable que el fiscal.

Recuerde: revisar siempre la tasa del impuesto vigente para Perú, que actualmente es del 29.5% para empresas.

Ejemplo adicional de cálculo

Supongamos que una empresa tiene una provisión por gastos de S/ 15,000 reconocida contablemente, pero que fiscalmente solo será deducible en el siguiente ejercicio. La base fiscal de esta provisión es cero, por lo que la diferencia temporal es deducible.

• Cálculo de diferencia temporal deducible: S/ 0 – S/ 15,000 = -S/ 15,000
• Activo por impuesto diferido: S/ 15,000 x 29.5% = S/ 4,425

Ejemplo Práctico Contable NIIF de Impuesto a la Renta Diferido

Supongamos una empresa con un activo fijo cuyo valor contable es S/ 100,000 y cuya base fiscal es S/ 80,000. La tasa del impuesto es 29.5%.

1. Cálculo de diferencia temporal imponible: S/ 100,000 – S/ 80,000 = S/ 20,000
2. Cálculo del pasivo por impuesto diferido: S/ 20,000 x 29.5% = S/ 5,900

Asiento contable para registrar el impuesto diferido:

Ejemplo adicional de asiento contable

Siguiendo el ejemplo anterior de provisión con diferencia temporal deducible, el asiento para reconocer el activo por impuesto diferido sería:

Naturaleza y Presentación en Estados Financieros

El pasivo por impuesto a la renta diferido debe presentarse en el balance general dentro del pasivo no corriente si se espera liquidar después de un año. De manera similar, el activo por impuesto diferido se incluye en activos no corrientes. Esto responde a la expectativa temporal en que se revertirán las diferencias temporales.

Puntos clave para su presentación:

• No compensar activos y pasivos por impuestos diferidos salvo cuando haya derecho legal para hacerlo: Es fundamental presentar los activos y pasivos por impuesto diferido por separado para reflejar adecuadamente las obligaciones y beneficios fiscales futuros.
• Mantener registro detallado de diferencias temporales generadoras: Llevar un control pormenorizado de las diferencias temporales facilita la correcta determinación y actualización del impuesto diferido.

Impacto del Impuesto a la Renta Diferido en la Gestión Financiera

El impuesto a la renta diferido no solo afecta la presentación contable, sino que también tiene un impacto significativo en la planificación financiera y fiscal de las empresas. La correcta identificación y gestión de las diferencias temporales permite anticipar obligaciones tributarias futuras y optimizar el flujo de caja.

Por ejemplo, una empresa que reconoce un pasivo por impuesto diferido sabe que deberá realizar un pago tributario adicional en el futuro, lo que puede influir en decisiones de inversión y financiamiento. Asimismo, un activo por impuesto diferido puede representar un beneficio fiscal que mejora la rentabilidad proyectada.

Además, el análisis del impuesto diferido es útil para la toma de decisiones estratégicas, como la elección de métodos contables y políticas fiscales que optimicen el impacto tributario a largo plazo.

Consideraciones Normativas y Cambios en la Legislación Peruana

En Perú, la regulación del impuesto a la renta diferido está alineada con las NIIF, particularmente con la NIC 12 – Impuesto a las Ganancias. Sin embargo, es importante considerar las disposiciones específicas del Código Tributario y la Ley del Impuesto a la Renta, así como las resoluciones emitidas por la SUNAT.

Las empresas deben estar atentas a cambios en la tasa del impuesto a la renta, modificaciones en las bases fiscales o en la legislación que afecten el reconocimiento del impuesto diferido. La actualización constante garantiza que los estados financieros reflejen fielmente la situación fiscal y eviten contingencias tributarias.

Asimismo, la SUNAT puede requerir documentación que respalde las diferencias temporales y su cálculo, por lo que es recomendable mantener un archivo ordenado y detallado.

Reversión de Diferencias Temporales y su Registro

Las diferencias temporales no son permanentes; se revierten con el tiempo cuando el valor contable y la base fiscal se igualan. La reversión implica que el pasivo o activo por impuesto diferido se reduce conforme se reconocen los efectos fiscales correspondientes.

Por ejemplo, si una empresa ha reconocido un pasivo por impuesto diferido debido a una depreciación contable mayor que la fiscal, en ejercicios futuros cuando la depreciación fiscal alcance o supere a la contable, el pasivo se irá cancelando.

El registro contable de la reversión implica reconocer un ingreso o gasto por impuesto diferido, ajustando el saldo del activo o pasivo correspondiente. Este proceso debe reflejarse periódicamente para mantener actualizados los estados financieros.

Relación entre Impuesto a la Renta Diferido y Estado de Resultados

El impuesto a la renta diferido afecta directamente el estado de resultados, ya que el gasto o ingreso por impuesto diferido forma parte del gasto por impuesto a la renta total del periodo. Es importante diferenciar entre el impuesto corriente y el impuesto diferido para entender la composición del gasto tributario.

El impuesto corriente corresponde al pago efectivo del periodo, mientras que el impuesto diferido refleja el impacto de las diferencias temporales. Esta separación es crucial para el análisis financiero y para la presentación transparente de la utilidad neta.

Además, el análisis del impuesto diferido ayuda a identificar posibles fluctuaciones en la carga tributaria futura y a explicar variaciones en la rentabilidad de la empresa.

Conclusión

El impuesto a la renta diferido es un elemento clave en la contabilidad financiera que permite reflejar con precisión el impacto tributario de las diferencias temporales entre la contabilidad y la legislación fiscal. Su correcta identificación, cálculo y presentación son fundamentales para asegurar la transparencia y confiabilidad de los estados financieros bajo las NIIF y el PCGE peruano.

Para las empresas, comprender este impuesto facilita la planificación financiera y fiscal, evitando sorpresas tributarias y optimizando la gestión del flujo de caja. Además, mantener un registro detallado y actualizado de las diferencias temporales contribuye a cumplir con las normativas vigentes y a responder adecuadamente ante eventuales requerimientos de la SUNAT.

Se recomienda a los profesionales contables y financieros capacitarse continuamente en la normativa tributaria y contable, así como implementar sistemas que permitan un seguimiento eficiente del impuesto diferido. Esto no solo garantiza el cumplimiento normativo, sino que también aporta valor en la toma de decisiones estratégicas y en la presentación de informes financieros confiables.

En resumen, el manejo adecuado del impuesto a la renta diferido es una práctica indispensable para la salud financiera y tributaria de cualquier empresa en Perú, contribuyendo a una gestión más eficiente y a la transparencia ante los usuarios de los estados financieros.