Cómo registrar el asiento contable por intereses no deducibles según la regla del EBITDA en Perú

En el ámbito contable y tributario peruano, la correcta contabilización de los intereses no deducibles bajo la regla del EBITDA es crucial para cumplir con la normativa vigente y evitar contingencias fiscales. Este artículo explica detalladamente cómo realizar el asiento contable por intereses no deducibles según esta regla, su impacto en los estados financieros y las disposiciones legales aplicables.

Contexto legal de los intereses no deducibles por regla del EBITDA

La Ley del Impuesto a la Renta en Perú establece limitaciones para la deducción de gastos financieros, especialmente los intereses, con el fin de evitar prácticas de erosión de la base tributaria. La regla del EBITDA limita la deducción de intereses cuando estos superan un porcentaje determinado respecto a las utilidades antes de intereses, impuestos, depreciaciones y amortizaciones.

Fundamento normativo

El artículo 37-A de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los gastos financieros netos deducibles no pueden exceder el 30% del EBITDA del ejercicio. Cuando los intereses exceden este límite, el exceso se considera un gasto no deducible fiscalmente y debe ser ajustado contablemente.

Es fundamental que las empresas identifiquen correctamente estos montos para evitar ajustes fiscales y sanciones.

¿Qué son los intereses no deducibles?

Los intereses no deducibles son aquellos gastos financieros que superan el límite establecido por la regla del EBITDA. Aunque contablemente se registran como gastos, fiscalmente no se permiten como deducción para determinar la renta imponible.

• Intereses netos: diferencia entre gastos e ingresos financieros, que representa el costo financiero real que la empresa soporta.
• Límite máximo: 30% del EBITDA ajustado, que es el resultado antes de intereses, impuestos, depreciaciones y amortizaciones, y que puede incluir ciertos ajustes según la normativa.
• Exceso: parte de los intereses netos que supera el límite y que no puede deducirse fiscalmente, generando una adición en la conciliación fiscal.

Procedimiento para contabilizar los intereses no deducibles

El registro contable debe reflejar claramente la distinción entre gastos financieros reconocidos y aquellos que serán adicionados fiscalmente por ser no deducibles. Esto permite mantener la integridad de la información financiera y facilitar la conciliación fiscal.

Asiento contable típico

1. Registrar el gasto financiero total (intereses pagados o devengados) en la cuenta de gastos por intereses.
2. Identificar y calcular el monto excedente según la regla EBITDA, determinando el importe no deducible.
3. Ajustar mediante una cuenta de provisión o ajuste tributario para reflejar el gasto no deducible, que no afecta el resultado contable pero sí la base imponible fiscal.

En este ejemplo, la empresa pagó S/10,000 en intereses, pero S/3,000 corresponden a intereses no deducibles por exceder el límite del 30% del EBITDA. El asiento refleja el gasto total y el ajuste tributario correspondiente.

Otro ejemplo práctico:

1. Suponga que una empresa tiene un EBITDA de S/50,000.
2. El 30% del EBITDA es S/15,000.
3. Si los intereses netos son S/18,000, el exceso no deducible será S/3,000.

El asiento reflejará el gasto total de S/18,000 y el ajuste por S/3,000 en la cuenta de gastos no deducibles.

Utilizar una cuenta específica para ajustes tributarios facilita el control y auditoría interna, además de cumplir con requerimientos fiscales.

Efecto en los estados financieros

Este tratamiento afecta principalmente el estado de resultados y las conciliaciones fiscales, generando diferencias temporales y permanentes entre la contabilidad financiera y la tributaria.

• El gasto financiero registrado es el total pagado o devengado: se refleja en el estado de resultados sin modificaciones para mostrar la realidad económica.
• El exceso se presenta como un gasto permanente no deducible en conciliación fiscal: afecta la determinación de la renta imponible y el impuesto a pagar.

Diferencias entre registro contable y efecto fiscal

A nivel contable se mantiene el registro completo del gasto; sin embargo, para fines tributarios se realiza un ajuste en la declaración jurada anual agregando los intereses no deducibles al resultado neto imponible. Esto implica que la utilidad contable y la utilidad tributaria difieren, generando una conciliación fiscal que debe ser debidamente documentada y sustentada.

Por ejemplo, si la utilidad contable antes de impuestos es S/100,000 y existen intereses no deducibles por S/3,000, la base imponible para el impuesto a la renta será S/103,000. Este ajuste incrementa la carga tributaria efectiva de la empresa.

Cumplimiento y recomendaciones prácticas

• Llevar registros detallados y soportes documentales para cálculo del EBITDA y límites aplicables: esto incluye estados financieros ajustados, conciliaciones y documentación de gastos financieros para sustentar los cálculos ante SUNAT.
• Actualizar las políticas contables conforme a cambios normativos emitidos por SUNAT u otros organismos regulatorios: la normativa puede variar y es fundamental mantener la información actualizada para evitar errores y sanciones.
• Coadyuvar con asesores tributarios para optimizar carga fiscal respetando la normativa vigente: la asesoría profesional puede ayudar a identificar oportunidades legales para maximizar la deducción de gastos financieros y minimizar riesgos.

Implicancias fiscales y sanciones por incumplimiento

El incumplimiento de la regla del EBITDA y la incorrecta contabilización de intereses no deducibles puede generar contingencias fiscales significativas. La SUNAT realiza auditorías y revisiones que pueden derivar en la imposición de multas, intereses moratorios y ajustes en la determinación del impuesto a la renta.

Además, la omisión o error en la conciliación fiscal puede afectar la reputación y la confianza de los inversionistas y terceros interesados, generando problemas en la gestión financiera y operativa de la empresa.

Por ello, es indispensable que las empresas implementen controles internos rigurosos y revisiones periódicas para asegurar el cumplimiento de las normas tributarias relacionadas con gastos financieros.

Recomendaciones para la conciliación fiscal de intereses no deducibles

La conciliación fiscal es un proceso clave para transparentar las diferencias entre la contabilidad financiera y la tributaria. En el caso de los intereses no deducibles, se deben seguir los siguientes pasos:

• Determinar el EBITDA ajustado con base en información financiera confiable y conforme a las normas contables vigentes. Esto implica revisar partidas no recurrentes, ingresos y gastos extraordinarios.
• Calcular el límite máximo de gastos financieros deducibles (30% del EBITDA) y comparar con los intereses netos. Identificar claramente el exceso que será adicionado en la declaración jurada.
• Registrar las adiciones por intereses no deducibles en la conciliación fiscal anual, explicando su origen y monto. Esto facilita la revisión por parte de SUNAT y reduce riesgos de observaciones.
• Incluir en las notas a los estados financieros la política contable aplicada y los ajustes por intereses no deducibles. Esto aporta transparencia y claridad a los usuarios de la información financiera.

Impacto en la planificación financiera y fiscal

El reconocimiento de intereses no deducibles tiene un impacto directo en la planificación financiera y fiscal de la empresa. Al aumentar la base imponible, incrementa el impuesto a la renta a pagar, afectando la liquidez y la rentabilidad neta.

Por lo tanto, las empresas deben evaluar cuidadosamente su estructura de financiamiento y considerar alternativas que optimicen el costo financiero y cumplan con la normativa tributaria. Algunas estrategias pueden incluir:

• Revisar la proporción de deuda y capital propio para evitar excesos en gastos financieros. Un endeudamiento equilibrado contribuye a maximizar la deducibilidad de intereses.
• Negociar condiciones de financiamiento con tasas de interés competitivas y plazos adecuados. Esto reduce el costo financiero total y el riesgo de exceder límites fiscales.
• Implementar controles internos para monitorear el cumplimiento de la regla del EBITDA y anticipar ajustes necesarios. Esto facilita la toma de decisiones oportunas y evita sorpresas fiscales.

Conclusión

La contabilización adecuada de los intereses no deducibles bajo la regla del EBITDA es un aspecto fundamental para las empresas que operan en Perú, ya que garantiza el cumplimiento de la normativa tributaria y contribuye a la transparencia financiera. Entender el fundamento legal, identificar correctamente los montos no deducibles y registrar los ajustes contables correspondientes permite evitar contingencias fiscales y sanciones por parte de SUNAT.

Además, la correcta conciliación fiscal entre la contabilidad financiera y tributaria facilita la presentación de declaraciones juradas precisas y confiables, mejorando la relación con las autoridades fiscales y fortaleciendo la gestión interna. Las empresas deben implementar políticas claras, mantener documentación detallada y contar con asesoría especializada para optimizar su carga tributaria sin incumplir la ley.

Finalmente, la planificación financiera debe considerar el impacto de los intereses no deducibles para tomar decisiones informadas sobre la estructura de financiamiento y la gestión del costo financiero. Así, se asegura la sostenibilidad económica y el cumplimiento normativo, elementos esenciales para el crecimiento y la competitividad en el mercado peruano.